Налоговые non-dom режимы в Европе: как работают UK, Ирландия, Италия и другие варианты

Если вы получаете доход за пределами страны, где живёте, режим non-domiciled (non-dom) может помочь защитить иностранные поступления от налогообложения в государстве налогового резидентства. В течение десятилетий один из самых привлекательных non-dom подходов предлагала Великобритания — но с 6 апреля 2025 года эта модель для новых заявителей перестала существовать.

При этом сам принцип никуда не исчез: несколько европейских стран до сих пор применяют non-dom или схожие по логике режимы. У каждого варианта свои условия, стоимость и «подводные камни». Разобраться в различиях важно, чтобы понять, имеет ли смысл менять налоговое резидентство под вашу ситуацию.

Что означает статус Non-Dom

Суть non-dom подхода — разделить фактическое место проживания и «домициль» (domicile), то есть страну, которая считается вашим постоянным «домом». Обычно домициль связан со страной происхождения или местом, куда вы планируете вернуться.

Если вы живёте в одной стране, но домициль сохраняется в другой, вы можете претендовать на режим, при котором налоги применяются не ко всем доходам, а только к тем, что считаются полученными в стране налогового резидентства.

На практике это означает: доход из-за рубежа может оставаться вне налоговой базы либо полностью, либо до момента, пока вы не «завезёте» его в страну (например, через переводы и определённые операции).

Это особенно критично, если у вас есть иностранные инвестиции, дивиденды из-за рубежа или бизнес, который ведётся не в стране резидентства. В обычной модели налогообложения большинство стран облагают такие поступления. Non-dom режим создаёт исключение.

В мире чаще встречаются два подхода:

• Remittance-based (налогообложение по принципу ремитирования): иностранный доход облагается налогом, когда вы фактически переносите его в страну.

• Territorial (территориальный подход): иностранные доходы освобождены независимо от того, переводите ли вы их в страну.

Британская модель до реформы работала по принципу remittance basis. Похожие по логике территориальные режимы известны, например, в Сингапуре и Панаме.

Новая реальность для Великобритании

Великобритания применяла собственный non-dom режим более 200 лет. Для состоятельных экспатов он позволял избегать налогообложения по британским правилам в отношении зарубежных доходов и прироста капитала до 15 лет — при условии, что средства не вводились в страну.

С 6 апреля 2025 года для новых случаев система отменена. Вместо неё введён режим Foreign Income and Gains (FIG).

По правилам FIG физические лица, которые не были налоговыми резидентами Великобритании минимум 10 лет до подачи, могут получить освобождение на 4 года по зарубежным доходам и приросту капитала. После истечения этого окна Великобритания облагает весь мировой доход по стандартным ставкам.

Реформа вызвала заметное перераспределение: по данным Henley Wealth Migration Dashboard, в 2024 году Великобритания потеряла 10 800 миллионеров. В период с октября 2024 по июль 2025 почти 3 800 директоров компаний перенесли официальное место резидентства за рубеж — это на 40% больше, чем за сопоставимый период годом ранее.

Глава Esquire Group Джимми Секстон считает, что страна «принимает худшие из возможных финансовых решений» и тем самым ослабляет привлекательность для международного капитала.

Если вы успели оформить налоговое резидентство в Великобритании по старым правилам до апреля 2025 года, возможны переходные положения. Для новых участников условия существенно жёстче.

Ирландия сохраняет «классический» подход

Ирландия использует non-dom режим, по механике близкий к тому, что раньше предлагала Великобритания. Если вы являетесь налоговым резидентом Ирландии, но домициль сохраняется в другой стране, то зарубежный доход облагается только при ремитировании (то есть при вводе в Ирландию).

Ключевые преимущества ирландской версии:

1) Нет временного лимита. В Великобритании со временем действовали правила «де-факто домициля» (deemed-domicile), которые переводили долгосрочных резидентов на налогообложение мирового дохода. В Ирландии подобного отсечения нет: remittance basis можно применять длительно, пока вы не приобрели ирландский домициль.

2) Нет ежегодной платы. В Великобритании для многих non-dom действовали ежегодные сборы (например, £30 000 или £60 000 при резидентстве 7+ лет). В Ирландии эквивалентной платы нет.

3) Нет формальной процедуры одобрения. Право на режим определяется обстоятельствами, а не отдельным «заявлением» на утверждение.

При этом правила, что именно считается ремитированием, детальны и технически сложны. Покупки по иностранной карте в Ирландии, снятие наличных в банкоматах, переводы средств на ирландские счета — всё это может привести к налоговым последствиям. Поэтому планирование должно быть заранее продуманным.

Для тех, кто выстраивает структуру аккуратно, Ирландия может дать возможность почти нулевого налогообложения зарубежных доходов при сохранении статуса в рамках ЕС.

Италия: плоский налог до €300 000

Италия работает иначе: вместо полного освобождения зарубежного дохода применяется фиксированный (паушальный) налог, который заменяет обычное налогообложение по доходам из источников вне Италии.

С 30 декабря 2025 года порог плоского налога официально повышен до €300 000 в год. Для семьи можно добавить ещё €50 000 за каждого включённого члена. Срок действия режима — до 15 лет.

Повышение — второе за два года: стартовая ставка была €100 000 в 2017 году, затем её подняли до €200 000 в 2024.

Более высокий порог рассчитан на сверхвысокие доходы: если ваш иностранный доход составляет от €1,5 млн в год и выше, экономическая логика может оставаться в вашу пользу.

В большинстве европейских стран предельные ставки налога часто превышают 45%, а также могут дополняться налогами на капитал/состояние, наследство и расширенными обязанностями по отчётности. Итальянский плоский налог для соответствующих условий «снимает» эти сложности именно в части квалифицируемых зарубежных доходов.

Дополнительно действует освобождение от итальянских налогов на дарение и наследование по иностранным активам — это особенно интересно семьям, которые планируют передачу капитала между поколениями. Также Италия предусматривает иные специальные налоговые режимы под отдельные сценарии.

Чтобы соответствовать требованиям, важно: вы не должны быть налоговым резидентом Италии как минимум 9 из последних 10 лет. Режим применяется только к доходам из иностранных источников. Доход, полученный в Италии, облагается по стандартным итальянским правилам.

Отдельно учитывается тайминг. Италия соблюдает принцип «grandfathering» при повышении ставок: если вы установили налоговое резидентство до 30 декабря 2025 года, вы можете продолжать платить по ставке €200 000 на протяжении полного 15-летнего срока.

Греция предлагает два пути

Греция запустила собственные non-dom программы в 2019 и 2020 годах — под разные профили налогоплательщиков.

Инвесторский режим предполагает минимальные инвестиции в греческие активы от €500 000. В обмен вы платите фиксированные €100 000 в год со всех иностранных доходов вне зависимости от их размера. Срок — до 15 лет. Для семьи предусмотрено добавление по €20 000 за каждого члена.

В рамках этой модели иностранный доход полностью освобождён от греческого налогообложения, а декларирование таких доходов не требуется. Иностранные активы также не подпадают под греческие налоги на богатство. При этом доход, который генерируется в Греции, облагается по стандартным ставкам.

Мальта и Кипр: разные механики

Мальта использует remittance-based систему, похожую на ирландскую. Если вы налоговый резидент Мальты, но не имеете домициля в Мальте, то иностранный доход, который остаётся за рубежом, не облагается налогом. Минимальный ежегодный платёж — €5 000, что заметно ниже, чем требовалось в Великобритании ранее.

Также нет правила «де-факто домициля»: сохранить non-dom статус можно длительно, без автоматического перехода на налогообложение мирового дохода после фиксированного периода.

Кипр не работает по remittance модели. После приобретения статуса налогового резидента Кипр обычно облагает мировой доход. Однако если вы резидент Кипра, но не имеете кипрского домициля, вы можете быть освобождены от Special Defence Contribution (SDC) по дивидендам и большинству пассивных процентов до 17 лет. В таком случае эти виды доходов не попадают под SDC ни при получении за рубежом, ни при получении в самой стране — освобождение не зависит от ремитирования.

Дополнительно для высоких доходов на Кипре предусмотрено 50% освобождение по трудовому доходу свыше €55 000 в год.

Как выбрать подходящий режим

У каждого non-dom варианта есть компромиссы. Ирландия часто выглядит максимально гибкой и выгодной, но требует дисциплины и точного соблюдения правил по ремитированию. Италия даёт большую определённость за счёт фиксированного налога, но стоимость режима обычно выше.

Греция сочетает инвестиционные требования с достаточно понятными освобождениями. Мальта и Кипр обеспечивают доступ к европейской юрисдикции и при этом предлагают выгодные налоговые условия — но с разными механизмами.

Выбор зависит от размера и источников вашего зарубежного дохода, планируемой длительности пребывания, необходимости сохранять статус в ЕС и того, насколько вы готовы к налоговой сложности и документированию операций.

Отмена британского non-dom рынка не означает отсутствие возможностей — она лишь сместила конкуренцию в сторону стран, которые готовы привлекать международно мобильный капитал. Для тех, кто готов к переезде и корректному планированию, вариантов в Европе по-прежнему достаточно.

Наш Telegram-канал по различным видам ВНЖ Греции, программам цифрового кочевника и золотой визе в Греции: @digitalnomadgr